Учет выбытия ос. Основные средства

Покинуть предприятие может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Объект ОС может покинуть предприятие несколькими способами:

списание при физическом износе или поломке;
списание при моральном износе;
выбытие при продаже;
выбытие при передаче безвозмездно другому лицу;
внесение в УК другого предприятия;
обмен.

Бухучет каждой из указанных процедур выбытия основных средств рассмотрим ниже, для каждого случая приведены бухгалтерские проводки.

Списание в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении (подробнее о поступлении ОС читайте ).

Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения .

Начисленная – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Пошаговый порядок списания основного средств следующий:

На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС.
Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1.
Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2.
На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в проводкой Д91/2 К01/2.

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется , в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,
Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.
Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.
Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).
Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:

О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей . О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.

Общие правила учета выбытия объектов ОС

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 01/В - Кредит счета 01

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В

В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

Продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.

Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация - 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи - 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).

Бухгалтерские записи при передаче будут такие:

Прекращение использование по причине морального или физического износа

Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В

Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи

Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.

При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 - Кредит счета 01/В

А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.

Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.

Покажем сказанное на примере.

Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта - 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000).

Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
	01/В	01	560 000
	02	01/В	139 000
У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО	58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	480 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 - 139 000)	76	01/В	421 000
Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада	19 «НДС по приобретенным ценностям»	68, субсчет «НДС»	75 780
Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС	58, субсчет «Паи и акции»	19	75 780
Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 - 421 000)	76	91, субсчет «Прочие доходы»	59 000

Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76

Передача ОС по договору мены

В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.

Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС - 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия - 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01/В	01	325 000
Списана амортизация ОС на момент выбытия	02	01/В	86 000
Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены	62	91, субсчет «Прочие доходы»	360 000
Начислен НДС при передаче	91, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	54 915
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 - 86 000)	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В	239 000
Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 - 54 915)	41 «Товары»	60	305 085
Принят к учету НДС по полученным товарам	19	60	54 915
Отражен зачет задолженности по договору мены	60	62	360 000

Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.
подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная операция, должно быть подтверждено документально.
В статье рассмотрим первичные учетные документы, с помощью которых оформляются операции по списанию объектов основных средств .
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должны выполнять обязанность по ведению бухгалтерского учета, установленную Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Статьей 9 названного Закона определено, что осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами . Эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Прежде чем рассматривать порядок документального оформления списания основных средств, перечислим основные нормативные правовые акты, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств помимо Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Правила формирования информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Указания N 91н), согласно п. 7 которых операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые могут применяться организациями в качестве первичных учетных документов. Формы документов, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Исключение сделано лишь для бюджетных учреждений и кредитных организаций. Аналогичные нормы предусмотрены и п. 1 Методических указаний N 91н.
Как мы отметили в начале статьи, основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются, в частности, следующие случаи:
- прекращение использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Помимо этого, списание объектов основных средств с бухгалтерского учета производится в случае их продажи, передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.
В статье будут рассмотрены первичные учетные документы, которыми оформляется ликвидация или частичная ликвидация объектов основных средств.
Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний N 91н.
В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.
Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Если объект преждевременно выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной законодательством.
Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости. Если в состав объекта входили цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.
Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств одной из форм , утвержденных Постановлением N 7:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
В акте указываются данные, характеризующие основное средство:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- данные о проведенных переоценках;
- данные о ремонтах;
- причины выбытия и обоснование этих причин;
- состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.
Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если же основное средство не подвергалось переоценке, указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)".
При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются:
- в форме N ОС-4 - в разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
- в форме N ОС-4а - в разд. 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
В форме N ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".
В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.
Акт на списание утверждается руководителем организации.
Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Как вы знаете, организации с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), наряду с бухгалтерским учетом, обязаны вести и учет в целях налогообложения прибыли организаций.
Подтверждением данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются :
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Проводя проверку налогоплательщика, налоговый орган признал неправомерным завышение организацией внереализационных расходов на суммы недоначисленной амортизации при списании основных средств в результате их износа, неисправности, непригодности к эксплуатации. Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд. В обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела организацией были представлены:
- приказ "Об учете основных средств";
- распоряжения на списание;
- акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а;
- листки-расшифровки;
- накладные и другие документы.
Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2006 г. по делу N А13-9250/2005-19 названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Выше мы отмечали, что решение о списании основного средства принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. А как быть в том случае, если в организации нет достаточного количества сотрудников для формирования такой комиссии? При проверке налоговый орган может оспорить правомерность списания основного средства. Подобный спор послужил причиной для судебного разбирательства.
Налоговый орган, проводя проверку налогоплательщика, оспорил порядок списания объектов основных средств организацией.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) отмечено следующее: так как организация не располагала достаточным количеством сотрудников для комплектования комиссии в порядке, установленном п. 77 Методических указаний N 91н, осмотр имущества с целью установления его пригодности для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности производился комиссией, сформированной учредителями организации. Результаты комиссионного осмотра имущества зафиксированы в актах технического обследования предлагаемого к списанию оборудования, которые утверждены директором организации, некоторые - директорами хозяйственных обществ, которым имущество было передано в аренду, подписаны членами комиссии и были представлены проверяющим в ходе камеральной проверки.
Арбитражный суд оценил все обстоятельства данного дела и правомерно указал, что названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же первичные учетные документы на списание основных средств оформлены с нарушениями, то суд может принять решение в пользу налогового органа и организация будет привлечена к ответственности. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. N Ф04-3846/2008(7134-А27-40). Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах, в нарушение п. 77 Методических указаний N 91н, в частности:
- отсутствуют причины списания;
- частично не совпадают инвентарные номера;
- необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия;
- отсутствуют приказы на списание;
- отсутствуют необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.
В заключение обратим внимание читателей еще на один момент, касающийся частичной ликвидации сложных объектов основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В Письме Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479 отмечено, что это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
Согласно п. п. 77, 78 и 79 Методических указаний N 91н для выбытия основных средств в организации приказом руководителя назначается комиссия. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Как сказано в Письме, с учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина).
Комиссия определяет также долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества (например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого имущества).
С учетом установленной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость, а также начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части) стоимости имущества.
Приведем пример заполнения акта приема-передачи объекта основных средств (форма N ОС-1) организацией-сдатчиком.

Пример . ООО "Альтаир-М" продает складской стеллаж Заводу подъемных машин и механизмов. Между организациями заключен договор купли-продажи N 3/09 от 15 сентября 2010 г.
Продаваемый стеллаж был приобретен ООО "Альтаир-М" в декабре 2005 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составляла 110 160 руб. Объект был включен в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Амортизация по данному объекту основных средств начислялась линейным методом.
Обратите внимание, в акте следует указать код передаваемого основного средства по ОКОФ. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Возможные причины выбытия основных средств перечислены в п. 29 Раздела 5 ПБУ 6/01. В качестве основания для списания с учета стоимости объекта внеоборотных фондов могут, в частности, выступать случаи:

продажи имущества;
ликвидации в аварийных условиях или при возникновении чрезвычайного происшествия;
наступления момента полного износа (оценка изношенности может производиться по физическим и иным характеристикам);
выбытие ОС путем их передачи третьим лицам в форме вклада в их уставный капитал;
сделок по обмену;
дарения;
передислокации объекта с территории головной организации на площадки дочерней организации;
обнаружения порчи или недостач материальных ценностей по итогам инвентаризационных мероприятий.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Перечень активов, подлежащих списанию, определяется специально созданной комиссией. Члены комиссии производят осмотр объектов, знакомятся с технической документацией, сведениями из бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания и выявляют лиц, виновных в преждевременном выводе из эксплуатации основного средства (если такой случай имеет место). Итогом становится оформление акта на списание , на основании которого вносят записи в первичную документацию.

Выбытие основных средств сопряжено с возникновением у предприятия доходных поступлений и издержек. Показывать их в учете надо с привязкой к тому отчетному периоду, в котором доходные или расходные операции были осуществлены. Для отражения факта исключения из списка балансовых отдельных объектов основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 открывают дополнительный субсчет «Выбытие». Это необходимо для оформления остаточной стоимости на отдельном счете с возможностью ее дальнейшего переноса на статьи 91 счета .

Выбытие основных средств: проводки

Оформление в учете операций по списанию объектов из категории внеоборотных фондов начинается с переноса значащейся на 01 счете первоначальной стоимости на субсчет для выбывающих активов. Параллельно составляется корреспонденция по списанию накопленного размера амортизационных отчислений. Отражаются эти действия такими проводками:

Д01/Выбытие – К01/ОС;
Д02 – К01/Выбытие.

На следующих этапах учет выбытия основных средств будет разниться в зависимости от причины списания актива. После зачета первоначальной стоимости объекта и всей суммы амортизации по нему на субсчете 01/Выбытие формируется остаточная стоимость. Она может быть списана такими проводками:

учет продажи и прочего выбытия основных средств (путем ликвидации и полного износа) реализуется через корреспонденцию Д91.2 - К 01/Выбытие;
для случаев недостачи используют типовую проводку Д94 – К01/Выбытие.

Если актив используется в качестве взноса в капитал другой фирмы, то после записей, формирующих остаточную стоимость, надо указать корреспонденции:

Д58 – К76 – показана согласованная стоимость объекта в качестве финансовых вложений;
Д76 – К01/Выбытие – списана остаточная сумма стоимости;
Д76 – К91.1 – списана положительная разница между остаточной и согласованной стоимостными оценками, или Д91.2 – К 76 – если разница отрицательная.

Учет выбытия ОС: примеры

ООО «Велес» реализовало эксплуатируемый ранее трактор. Сумма сделки составила 203 550 руб. (в том числе НДС 31 050 руб.). Первоначальная оценка трактора была зафиксирована в учете на уровне 425 000 руб., за время владения активом по нему начислена амортизация на 106 250 руб. Проводки по итогам сделки будут составлены такие:

Д62 – К91.1 в сумме 203 550 руб. – отражена реализация трактора;
Д91.2 – К68/НДС – начислена сумма НДС, равная 31 050 руб.;
Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – списывается первоначальная оценочная стоимость трактора;
Д02 – К01/Выбытие – накопленные амортизационные отчисления списаны в полном объеме 106 250 руб.;
Д91.2 – К01/Выбытие – выведена остаточная стоимость и зачтена в составе расходов 318 750 руб. (425 000 – 106 250).

Если бы предприятие решило не продавать этот трактор, а передать его безвозмездно физическому лицу (при условии, что рыночная оценка равна 203 550 руб., включая НДС 31 050 руб.), то проводки составлялись бы такие:

Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – первоначальная стоимость по учетным данным списана;
Д02 – К01/Выбытие – этой записью списывается амортизация, накопленная за период эксплуатации, в сумме 106 250 руб.;
выбытие основных средств из организации отражается через корреспонденцию Д91.2 - К01/Выбытие в сумме 318 750 руб.;
при начислении налогового обязательства по НДС предприятие должно принять за расчетную базу рыночную стоимость этого ОС, сумма налога будет равна 31 050 руб., проводка имеет вид Д91.2 – К68/НДС.

Дебет 01/В Кредит 01 - Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б.)

Дебет 02 Кредит 01/В -

Дебет 91/2 Кредит 01/В - Списана остаточная стоимость объекта основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 91/2 Кредит Различные счета - Списаны расходы по выбытию объекта основных средств. (Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 91/1 - Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов основных средств по рыночной стоимости. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств:

Дебет 01/В Кредит 01 -

Дебет 02 Кредит 01/В - Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 -

Дебет 83 Кредит 84 -

Дебет 73/2 Кредит 94 - Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»)

Дебет 73/2 Кредит 98/4 - Отражена разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 -

Дебет 98/4 Кредит 91/1 - Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами. (Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств при отсутствии виновных лиц:

Дебет 01/В Кредит 01 - Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. (№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 01/В - Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 - Списана остаточная стоимость объекта основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет).

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 94 - Списана недостача при отсутствии виновных лиц либо недостача, во взыскании которой отказано судом. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»,№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», Бухгалтерская справка-расчет.)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств по прошлым отчетным периодам при наличии виновных лиц:

Дебет 94 Кредит 98/3 – При выявлении виновных лиц отражена сумма недостачи основных средств прошлых лет, списанная ранее на убытки организации. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 73/2 Кредит 94 - Одновременно отражена задолженность виновного лица. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 - Погашена виновным лицом задолженность по недостачам. (№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»)

Дебет 98/3 Кредит 91/1 - Одновременно по мере погашения задолженности. (Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету утраты основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 02 Кредит 01/В -

Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 99 Кредит 01 -

Списана остаточная стоимость незастрахованных объектов основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 76/1 Кредит 01 - Списана остаточная стоимость застрахованных основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (

Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 99 - Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Дебет 51 Кредит 76/1 -

Поступили страховые возмещения по утраченным основным средствам на расчетный счет. (Договор страхования, выписка банка по расчетному счету.)

Дебет 99 Кредит 76/1 -

Списаны потери по страховым случаям, не компенсируемые страховым возмещением. (Договор страхования, Выписка банка по расчетному счету)

Дебет 76/1 Кредит 99 -

Отнесены на чрезвычайные доходы страховые возмещения сверх балансовой стоимости застрахованного имущества. (Договор страхования,
Выписка банка по расчетному счету)

Бухгалтерские проводки по учету переоценки основных средств:

Дебет 01 Кредит 83 – Увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 02 – Увеличена сумма амортизации при переоценке. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 01 Кредит 91/1 – Осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 02 – Увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 01 – Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее проведенной дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 83 - Уменьшена сумма амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 84 Кредит 01 – Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 84 - Уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Учет затрат на производство. (Тест 6. 12)

Система нормативного регулирования БУ. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Понятие и классификация расходов – смотри метод БУ.

Процесс производства является центральным в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, в результате которых имеющиеся ресурсы преобразуются в готовую продукцию.

Расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

· Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции (с приобретением и продажей товаров), они группируются:

По местам их возникновения: по участкам, цехам, отдельным структурным подразделениям

По видам выпускаемой продукции: такая группировка используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции

По видам расходов: расходы группируются по элементам и статьям калькуляции; 5 элементов и 11 калькуляционных статей (в лекциях)

Так же расходы можно классифицировать и по другим признакам. По экономической роли в процессе производства – основные (технологический процесс) и накладные (обслуживание и организация производства и управления предприятия). По составу расходы могут быть одноэлементными и комплексными.

Пример комплексных расходов: общехозяйственные и общепроизводственные расходы (ОХР и ОПР).

По способу включения в себестоимость продукции затраты могут быть прямые (включаются в себестоимость на основании первичных документов) и косвенные (подлежат распределению между видами выпускаемой продукции).

По отношению к объему производства расходы могут быть: переменные, условно-переменные, условно-постоянные.

По периодичности возникновения расходы бывают текущие и единовременные.

В виду многообразия затрат для их учета используется целая группа счетов. Для каждого предприятия перечень счетов фиксируется в рабочем плане счетов.

К ним относятся:

20 «Основное производство»

ПРОРАБОТАТЬ!

Для учета затрат по элементам и статьям калькуляции используется активный счет 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо отражает остатки незавершенного производства, по дебету отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции (прямые и косвенные), а так же потери от брака. По кредиту списывается фактическая себестоимость готовой продукции, отпущенной из цеха на склад.

Фактические затраты, связанные с производством продукции, отражаются в учете:

Д20 К10 – отпущены материалы для изготовления продукции

Д20 К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д20К05 – начислена амортизация НМА

Д20К70 – отражено начисление з/п рабочим основного производства

Д20К69 – сделаны начисления в ФСС на з/п рабочих основного производства

Д20К60 – отражена услуга сторонней организации производственного характера

Д20К26 – списана доля ОХР, относящихся к конкретному виду продукции

Д20К25 – списана доля ОПР, относящихся к конкретному виду продукции

Если в цехе выпускается несколько видов продукции, то к счету 20 будут открываться отдельные субсчета.

Отпуск готовой продукции из цеха на склад отражается проводкой:

· Учет общепроизводственных расходов.

ОПР включают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и расходы по управлению цехом. Они учитываются на собирательно-распределительном счете 25. На крупных предприятиях к счету 25 могут открываться 2 субсчета. Счет сальдо не имеет, так как в конце отчетного периода учтенные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции и списываются в полном объеме. По дебету отражаются фактические расходы общепроизводственного назначения, а по кредиту их списание после распределения.

Фактические расходы ОПР отражаются в учете:

Д25К10 – стоимость материалов и запчастей, использованных на цеховые нужды

Д25К70 – начисление з/п цеховому персоналу

Д25К69 – начислены взносы в ФСС на з/п цеховому персоналу

Д25К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д25К23 – отражены услуги вспомогательного производства общепроизводственного характера

Д25К60 – отражены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера

Списание ОПР на себестоимость продукции отражается в учете:

Способ распределения ОПР устанавливается в учетной политике. Как правило, ОПР распределяются пропорционально з/ производственных рабочих.

ОПР за месяц составили 135200 р. В цехе выпускается 2 вида продукции. Изделие №1 и изделие №2. За месяц начислена з/п рабочим за изготовление продукции 240000 руб., в том числе за №1 170000, за №2 70000. Распределить ОПР между видами продукции.

Коэффициент распределения по №1: к= 170000/240000=0,71. Значит 71% ОПР будет списан в себестоимость №1 и 29% - в себестоимость продукции №2.

В себестоимость №1 будет списана сумма ОПР: 135200*0,71=95992.

Д20/субсчет изделие№1 К25 – 95992

В себестоимость №2: 135200-95992=39208

Д20/субсчет изделие№2 К25 – 39208

· Учет общехозяйственных расходов

ОХР связаны с управлением деятельностью предприятия (расходы офиса). ОХР учитываются по без сальдовому счету 26. Счет имеет структуру активного счета. По дебету отражаются фактически произведенные расходы отчетного периода (по управлению предприятием), а по кредиту – их списание.

Фактические расходы отражаются в учете:

Д26К70 – начисление з/п АУП

Д26К69 – начислены взносы в ФСС на з/п АУП

Д26К10 – отпущены в офис материалы, канцтовары, хозяйственный инвентарь

Д26К02 – начислена амортизация ОС офиса

Д26К60 – отражены услуги сторонних организаций общехозяйственного назначения

Д26К05 – начислена амортизация НМА

В конце месяца ОХР, учтенные по счету 26, распределяются между видами продукции. База распределения закрепляется в учетной политике. Если ОХР распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, то рассчитывается коэффициент распределения, пропорционально которому соответствующая доля расходов списывается на затраты.

По дебету – фактические расходы общехозяйственного характера. По кредиту – списание в себестоимость по видам продукции.

Таким образом списание доли ОХР на затраты отражается проводкой: Д20К26.

Учет ГП может быть организован и по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае ОХР списываются на счет 90 «Продажи»

Предприятие самостоятельно выбирает способ оценки ГП и отражает его в учетной политике.